Análisis fiscal de las aportaciones para futuros aumentos de Capital Social.


En la actualidad los empresarios en aras de que sus negocios cuenten con los recursos indispensables para realizar su actividad económica han recurrido el esquema de aportar dinero a las sociedades sin darle el carácter de aumento de capital social, ello con la finalidad de poder disponer en cualquier momento de esos recursos de forma inmediata para satisfacer las obligaciones indispensables de la empresa, a este tipo de aportaciones se les llama “Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital Social” (AFACS).

Ahora bien, el artículo 11  de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) establece que las aportaciones de bienes a la sociedad se entenderán traslativas de dominio, lo cual significa que dichos bienes pasarán, del patrimonio de una persona, al patrimonio de la sociedad, por lo tanto, esto genera un impacto fiscal; toda vez que el numeral 14, fracciones II y III del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que enajenación de bienes es toda transmisión de propiedad, así como las aportaciones a una sociedad, por lo que se colige que las AFACS encuadran en dicho supuesto, en virtud de que los recursos que se aportan a la empresa son traslativos de dominio, ocasionando los efectos fiscales que se precisarán más adelante.

Resulta importante mencionar como se deben registrar las AFACS en la contabilidad de la empresa, por lo que la Norma de Información Financiera C-11 (NIF C-11) establece que las aportaciones para futuros aumentos de capital social deben presentarse en un rubro por separado dentro del capital contribuido, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos siguientes, en caso contrario, estas aportaciones deben formar parte del pasivo; por lo que señala 2 supuestos los cuales son:

a) Debe existir un compromiso de las partes (accionistas) establecido mediante resolución en asamblea de socios o propietarios, de que esas aportaciones se aplicarán para aumentos de capital social en el futuro; por lo tanto, no está prevista su devolución antes de su capitalización; y

b) Se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de las aportaciones, ya que de esa manera quien efectúa la aportación está ya expuesto a los riesgos y tiene derecho a los rendimientos de la entidad.

Ahora bien, toda vez que las Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital Social, al ser aportaciones traslativas de dominio podrían encuadrar en alguna hipótesis de causación de contribuciones, por lo que a continuación se analizaran los efectos fiscales de estas respecto del Impuesto Sobre la Renta (ISR) e Impuesto al Valor Agregado (IVA).

La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece en su artículo 1 , fracción I:

    TÍTULO I

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