Última acta parcial de visita domiciliaria, no es necesario que esté fundada y motivada.

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Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para proporcionar información a otras autoridades fiscales, conforme Artículo 42 del Código Fiscal de la Federación (CFF), pueden ejercer sus facultades de diversas formas, en el presente artículo nos ocuparemos de la establecida en la fracción V, del Artículo 46 - CFF, es decir las visitas domiciliarias.

Para entrar en contexto mencionaré a grandes rasgos las generalidades de estas visitas, como su nombre lo indica estas se llevan a cabo en el domicilio fiscal de los contribuyentes, inician con la entrega al visitado de la orden de verificación y en toda visita se debe levantar un acta en la que se harán constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones conocidos por los visitadores en los términos del CFF y su Reglamento o, en su caso las irregularidades detectadas durante la inspección.

Y es precisamente en el CFF, específicamente en el Art. 46 - CFF, donde se contienen las reglas conforme a las que se debe desarrollar dicha visita, las cuales tiene infinidad de supuestos, pero en esta ocasión únicamente acotaré los comentarios a lo que es la última acta parcial, como podemos observar en el mencionado artículo 46, se establece que de toda visita en el domicilio fiscal, se levantará acta en la que se hará constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones, que se hubieren conocido por los visitadores incluyendo los hechos u omisiones que se conozcan de terceros, de los cuales en la última acta parcial que al efecto se levante se mencionarán expresamente dichas circunstancias, después de esta última acta parcial en términos generales deben transcurrir por lo menos 20 días entre el levantamiento de esta  y el acta final, durante los cuales el contribuyente podrá presentar los documentos, libros o registros que desvirtúen los hechos u omisiones, así como optar por corregir su situación fiscal, cabe mencionar que conforme a lo establecido en el artículo 46 fracción V, las actas parciales forman parte integrante del acta final de la visita aunque no se señale así expresamente.

Conforme a todo lo anterior tenemos que el CFF regula que dichas actas deben estar circunstanciadas más no fundadas, lo cual pudiera generar inseguridad jurídica al no conocerse los fundamentos legales de las observaciones hechas por el verificador, ante lo cual, el visitado debe desvirtuarlas, sin conocer si estas se ajustan o no a la normatividad aplicable, e incluso esta situación pudiera considerarse violatoria del principio de igualdad ya que en la revisión de gabinete si se establece que el oficio de observaciones debe estar fundado y el incumplimiento de ambos produce los mismos efectos.

Sin embargo, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, al resolver el amparo directo en revisión 3874/2016, emitió la tesis aislada de rubro VISITA DOMICILIARIA. EL ARTÍCULO 46 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO VULNERA EL PRINCIPIO DE IGUALDAD POR NO EXIGIR FUNDAMENTAR Y MOTIVAR LAS ACTAS LEVANTADAS DURANTE EL DESARROLLO DE ESA FACULTAD DE COMPROBACIÓN, misma que a continuación transcribo para mayor apreciación.

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