La doctrina del business purpose

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El término business purporse nace en los Estados Unidos de América (EUA), y es comúnmente utilizado para hacer referencia a la sustancia económica, como actualmente la conocemos en México y que constituye uno de los postulados básicos establecido por la Norma de Información Financiera (NIF) A-2 “postulados básicos”

El Tribunal Supremo estadounidense, aplica el business purporse en los siguientes ejemplos:

“…Cuando como en el caso de autos, varias partes llevan a término una genuina transacción con sustancia económica que es requerida o estimulada con circunstancias empresariales o legales que se encuentra imbuida de consideraciones no fiscales y que no se configura únicamente por rasgos de elusión fiscal que tienen etiquetados sin contenido, la administración debe respetar la asignación de derechos y obligaciones efectuadas por las partes…”i

“…Un banco comercial necesitaba un nuevo edificio, pero determinadas normas regulatorias le impedían financiarlo mediante un préstamo hipotecario habitual. Por lo tanto compró un terreno, comenzó la construcción del edificio y lo fue vendiendo –a una persona física- según se iba construyendo, una vez completada la construcción y adquirida la plena propiedad por la persona física, esta lo arrendó al banco concediéndole además la opción de compra al final del arrendamiento por el valor de mercado del edificio en la fecha del contrato. La persona física como propietario legal pretendía deducir la amortización fiscal del edificio. En primera instancia un circuito federal estadounidense denegó su pretensión, el Tribunal Supremo mantuvo, por el contrario, que aun si fuera cierto que una operación de sale-leaseback sea en términos económicos sustancialmente idéntica a una de pura financiación, cuando todas las partes del contrato cumplen con las obligaciones contraídas, el hecho de que exista la posibilidad de que una de las partes no cumpla sus obligaciones debe llevar a diferenciar, también en términos fiscales la operación de sale-leaseback de la de pura financiación; de esta forma el propietario-arrendador podría deducir, el activo cedido en arrendamiento, la amortización y otros gastos relacionados con la operación.ii

Énfasis añadido.


Se puede apreciar que en EUA, para demostrar que una operación se llevó a cabo conforme a la doctrina de business purporse deberá circunstanciarse el hecho de que dichas operaciones no fueron inspiradas únicamente para eludir contribuciones.

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