Nueva práctica fiscal indebida en materia del IVA

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La Secretaría de Hacienda y Crédito Público con fecha 20 de noviembre de 2015 publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF), diversas modificaciones a los anexos de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2015, dentro de los cuales destaca la siguiente modificación al Anexo 3: “Criterios No Vinculativos de las Disposiciones Fiscales y Aduaneras” en relación a lo que considera una práctica fiscal indebida en materia del Impuesto al Valor Agregado:

El artículo 1 de la Ley del IVA establece, que las personas físicas y morales, que en territorio nacional,  enajenen  bienes,  presten  servicios  independientes,  otorguen  el  uso  o  goce temporal de bienes e importen bienes o servicios, están obligadas al pago del IVA, aplicando a los valores a que se refiere la Ley del IVA, la tasa del 16%.

El  artículo  2-A  de  la  Ley  del  IVA  señala  los  actos  y  actividades  a  los  que  les  corresponde aplicar la tasa del 0%; asimismo, los artículos 9, 15, 20 y 25 de la misma Ley, establecen los supuestos por los que no se pagará el impuesto, considerándose como actos o actividades exentas.

El  artículo  4  de  la  Ley  del  IVA  señala  que  el  acreditamiento  consiste  en  restar  el  impuesto acreditable de la cantidad que resulte de aplicar a los valores señalados en la propia Ley, la tasa  que corresponda,  considerando  como  impuesto  acreditable  el  IVA  que  le  hayan trasladado  al  contribuyente  y  el  propio  impuesto  que  él  hubiese  pagado  con  motivo  de  la importación de bienes y servicios, en el mes de que se trate.

En  algunos  actos  o  actividades  que conforme  a  la  Ley  del  IVA  no  dan  lugar  al  pago  del impuesto  o  que  se  encuentran  afectos  a  la  tasa  del  0%,  diversos  contribuyentes  cobran, además de la contraprestación por dicha operación, una cantidad adicional correspondiente al  16%  de  dicha  contraprestación,  que  el  adquirente  de  bienes  o  servicios  considera  como IVA acreditable.

Con  base  en  lo  anterior,  al  no  tratarse  de  impuesto  acreditable,  se  considera  que  realizan una práctica fiscal indebida:

I.   Aquellos   contribuyentes   que   acrediten   la   cantidad   pagada   como   excedente   a   la contraprestación pactada con el contribuyente.

II.  Quien  asesore,  aconseje,  preste  servicios  o  participe  en  la  realización  o  implementación de la práctica anterior

 

Si desea consultar el mencionado Anexo, lo puede hacer a través del siguiente enlace:

 

http://www.mrci.com.mx/legal/revista/noviembre/ARMF2015/Anexo3RMF2015.pdf


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