SCJN revisará la constitucionalidad del artículo 28, fracción XXX de la LISR

17/09/2016 | LEGAL CLOUD MRCI
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La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), decidió incluir en la lista de asuntos que se verán en su próxima sesión, a celebrarse el 21 de septiembre de 2016, un primer amparo en contra de la Ley del Impuesto sobre la Renta publicada en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 11 de diciembre de 2013 y que entró en vigor a partir del 1 de enero de 2014, especialmente, los artículos 25, fracciones VI y X, 27, fracción XI, 28, fracciones I, párrafo primero, y XXX, y 39, último párrafo.

Esta propuesta es del Ministro Eduardo Medina Mora Icaza, en el sentido de negar el amparo en contra de las restricciones que tiene el contribuyente para deducir las cuotas a cargo de los trabajadores pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), cuando éstas son absorbidas por los patrones, las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad, así como los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador; y concederlo para el efecto de que se permita el reconocimiento de efectos fiscales al fenómeno inflacionario en tratándose del costo de lo vendido.

A continuación se transcribe la propuesta plasmada en el proyecto de sentencia:

PRIMERO.
Se modifica la sentencia recurrida.

SEGUNDO.
Se sobresee en el juicio de amparo indirecto, promovido por **********, contra el artículo 27, fracción XI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor a partir del uno de enero de dos mil catorce.

TERCERO
La  Justicia  de  la  Unión no  ampara ni protege a **********, contra  los  artículos 25,  fracciones  VI  y  X,  y  28,  fracciones  I,  primer párrafo, y XXX, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor a partir del uno de enero de dos mil catorce

CUARTO
La Justicia de la Unión ampara y protege a **********, contra el artículo 39, último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en vigor  a  partir  del  uno  de  enero  de  dos  mil  catorce,  para  los  efectos precisados  en  la  parte  final  del considerando  décimo  segundo  de  esta ejecutoria.

Recordemos que el 1 de enero de 2014 entró en vigor la nueva LISR, en la cual se establecieron nuevas limitaciones a algunas educciones fiscales, entre ellas la contenida en la fracción XXX del artículo 28, que establece que no será deducible 47 o 53% de los pagos efectuados a los trabajadores, los cuales, a su vez, sean ingresos exentos para los mismos, conforme a lo siguiente:

Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:

XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

En este sentido, la deducibilidad parcial de los pagos efectuados a los trabajadores, que a su vez son ingresos exentos para éstos, pueden tener un impacto económico en los contribuyentes, incrementando su impuesto sobre la renta (iSR) a cargo. En la exposición de motivos de la LiSR, al justificarse la limitante a la deducción de ingresos exentos para el trabajador, se indica que cuando el trabajador no paga ISR por los ingresos exentos, y los contribuyentes sí pueden deducir sus pagos, se presenta un “tratamiento fiscal asimétrico”.

Con respecto a la simetría fiscal, la Suprema Corte de Justicia de la Nación, establece que es un principio de política tributaria que establece un parámetro de vinculación entre los contribuyentes y de equilibrio entre ingresos y gastos, de manera que si a una persona física o moral le corresponde el reconocimiento de un ingreso que será gravado, a su contraparte que realiza el pago -que genera ese ingreso-, debe corresponderle una deducción. Así, se cumple con este principio cuando a cada deducción que aplique el contribuyente que realiza el gasto, le corresponda la acumulación equivalente de ingreso por parte de quien recibe el pago. El principio se vulnera cuando se permite a un contribuyente deducir gastos y se exenta a quien recibe el ingreso. 

Ahora bien, de acuerdo con la misma exposición de motivos, los conceptos que estarían sujetos a la limitante son: “la previsión social, cajas y fondos de ahorro, pagos por separación, gratificación anual, horas extras, prima vacacional y dominical, participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU), entre otros”

Por otro lado, en la regla I.3.3.1.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2014 (RMF-14) se estableció el procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones y determinar si en el ejercicio se disminuyeron prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que, a su vez, sean ingresos exentos, con el fin de determinar si se aplica el factor 0.53 o 0.47.

Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones

I.3.3.1.16.      Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
.....

Dentro de esta regla se incluyó un listado de 27 erogaciones que, entre otros, a juicio de la auotridad, se deben considerar para determinar si un ejercicio se disminuyen prestaciones otorgadas a los trabajadores.

En virtud de la entrada en vigor de la LISR y de la limitante a la deducción de prestaciones pagadas a los trabajadores, establecida en la fracción XXX del artículo 28 de dicha ley, diversos contribuyentes interpusieron medios de defensa en contra de su aplicación.

En octubre pasado, a unos días de su retiro de la Corte, el Ministro Juan Silva Meza había propuesto al Pleno declarar inconstitucional el tope a la deducciones, porque impide que las empresas tributen de acuerdo a su verdadera capacidad contributiva.

En ese proyecto, Silva concluía lo contrario que Medina Mora: que la medida no cumplía ninguno de sus objetivos, y que tampoco era razón suficiente el deseo de crear una pensión universal o un seguro de desempleo.

Sin embargo, para Medina Mora, el tope a las deducciones es una medida razonable de política tributaria, que cumple los objetivos de simetría fiscal, aumento de recaudación y combate a la evasión que planteó el Ejecutivo en su iniciativa.

“Se busca contar con ingresos suficientes para financiar proyectos de gran importancia nacional como el seguro de desempleo y la pensión universal para adultos mayores, así como la promoción del ahorro, creados para beneficiar a grupos en situación de vulnerabilidad en aras de garantizar plenamente los derechos sociales”, se lee en el proyecto.

No es un hecho que la Sala resolverá el caso el miércoles. Estaremos atentos a la discusión y, en su caso, aprobación de los referidos proyectos, para hacer de su conocimiento los pronunciamientos finales de nuestro más Alto Tribunal.

Si desea consultar el proyecto de sentencia, puede visualizarlo aquí: https://www.scjn.gob.mx/segundasala/asuntos%20lista%20oficial/AR-1012-2014.pdf


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