Precisiones de la SCJN, respecto de la Contabilidad Electrónica

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Con el surgimiento de la contabilidad electrónica varios conceptos contemplados en las disposiciones tributarias se vieron afectados, tales como el establecido en la fracción I del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación, que define que la contabilidad para efectos fiscales se integra por; los libros, sistemas y registros contables, papeles de trabajo, estados de cuenta, cuentas especiales, libros y registros sociales, control de inventarios y método de valuación, discos y cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento de datos, los equipos o sistemas electrónicos de registro fiscal y sus respectivos registros, además de la documentación comprobatoria de los asientos respectivos, así como toda la información y documentación relacionada con el cumplimiento de las disposiciones fiscales.

En el precepto citado en el párrafo anterior, no se establece claramente si la contabilidad electrónica se integra por los mismos conceptos, al respecto  la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación emitió la tesis aislada con número de registro 2012403, donde se precisa que, para efectos del sistema de contabilidad electrónica, la información contable que debe ingresarse mensualmente en el sistema de contabilidad electrónica, no comprende todos los conceptos que integran la contabilidad de los contribuyentes si no es "es aquella que se produce de acuerdo con el marco contable que aplique ordinariamente el contribuyente en la preparación de su información financiera, o bien, el marco que esté obligado a aplicar por alguna disposición legal o normativa", específicamente, por cuanto se refiere a sus catálogos de cuenta, al balance del periodo y a sus pólizas.

De igual forma se ha comentado que con base en lo establecido en el artículo 33 del Código de Comercio, el comerciante solo está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado y que este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio, que en todo caso deberán satisfacer los requisitos mínimos que dicho artículo establece.

Al respecto la misma Segunda Sala, precisó en la tesis aislada con número de registro 2012379,  que el Código de Comercio sólo establece lineamientos mínimos que debe satisfacer el sistema contable por el que opte el comerciante, mas no una metodología pormenorizada que determine casuísticamente cómo deberá realizar los controles contables de su comercio; en cambio, las fracciones III y IV del artículo 28 del Código Fiscal de la Federación se refieren a las obligaciones del contribuyente de llevar contabilidad "para efectos fiscales" en medios electrónicos y la de enviar mensualmente la información contable a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, en tanto que las reglas regulan lo relativo a la operatividad del sistema.

Por lo anterior consideró que dichas disposiciones, lejos de contraponerse, generan certeza de los actos que se realizan.

Y si bien el citado artículo 33 permite al comerciante llevar y mantener un sistema contable como mejor le acomode y con los recursos que estime convenientes, ello no significa que para efectos fiscales pueda hacer lo mismo, sino por el contrario, debe atender a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la resolución miscelánea fiscal.

Cabe mencionar que los criterios aquí comentados dieron lugar a tesis aisladas, las cuales por su naturaleza aún no se consideran obligatorias, sin embargo, nos sirven para orientarnos respecto de los criterios que se están siguiendo en la resolución de los medios de defensa interpuestos por los contribuyentes y actuar en consecuencia.


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