Repatriación de Capitales. Nueva Práctica Fiscal Indebida.

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El 29 de agosto de 2017, el Servicio de Administración Tributaria publicó la Adición al Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017, la cual se  fundamenta en el artículo 33, fracción I, inciso h) del CFF, en relación con la regla 1.9., fracción IV de la RMF 2017, y establece el siguientes criterio:

“35/ISR/NV    Inversión de recursos retornados al país en acciones emitidas por personas morales residentes en México”.

De lo aquí planteado, se traen a colación el quinto y sexto párrafos del Considerando del “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del Impuesto Sobre la Renta, relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México” publicado en DOF el 18 de enero de 2017, en éstos se indican que la finalidad del esquema de facilidad de pago del ISR que se establece en el mismo, tiene como objetivo el retorno del capital mantenido en el extranjero, para aplicarse en actividades productivas que coadyuven al crecimiento económico del país.

Ahora bien, el artículo Sexto, segundo párrafo, del decreto en mención establece que las personas físicas que residen tanto en territorio nacional como en el extranjero, tienen la facultad de invertir recursos en el país, cuando la inversión se realice a través de instituciones que componen el sistema financiero mexicano en instrumentos financieros emitidos por residentes en el país o en acciones emitidas por personas morales residentes en México, cabe señalar, que esta práctica se encuentra regulada en la Regla 11.8.12. de la RMF para 2017, en su fracción II.

En el mismo contexto, para las personas morales residentes en México y las residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país invierten recursos en territorio nacional, cuando la inversión se realice en acciones emitidas por personas morales residentes en México, esta práctica se encuentra regulada en la regla 11.8.14. de la RMF para 2017.

Cabe señalar, que el artículo Segundo, segundo párrafo del citado Decreto establece que solamente quedarán comprendidos dentro del beneficio, los ingresos y las inversiones que se retornen al país durante el plazo de vigencia del Decreto, y se inviertan productivamente en territorio nacional, debiendo permanecer en el país por un plazo de al menos dos años contados a partir de la fecha en que se retornen.

Derivado de lo antepuesto, se desprende que el propósito del Decreto es que los recursos retornados permanezcan invertidos en territorio nacional y que, para cumplir con el mismo, los contribuyentes tienen como opción invertir su capital en la adquisición de acciones emitidas por personas morales residentes en México.

En conclusión, se considera que realizan una práctica fiscal indebida:

I.    Los contribuyentes que opten por pagar el ISR en términos del “Decreto que otorga diversas facilidades administrativas en materia del impuesto sobre la renta relativos a depósitos o inversiones que se reciban en México”, publicado en el DOF el 18 de enero de 2017, que los recursos retornados al país hubieren sido invertidos en acciones de personas morales residentes en México y que dicha persona moral invierta los recursos que recibió en el extranjero, siempre que:

1)    El contribuyente que optó por pagar el ISR en términos del referido Decreto, ejerza el control sobre las decisiones de las personas morales a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, a grado tal que pueda decidir de manera directa o por interpósita persona, el momento de realizar un reparto de utilidades o de distribución de los ingresos, utilidades o dividendos, así como el destino de los mismos y de las inversiones y;

2)    Los recursos que se hubieran invertido en el extranjero por la persona moral que los recibió sean retornados al país con posterioridad al 19 de octubre de 2017.

II.    Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementación de la práctica anterior.

Cabe mencionar que esta nueva práctica fiscal indebida está contemplada en el proyecto de modificación del anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2017, publicado de manera anticipada en el portal del SAT, aún esta pendiente su publicación en el Diario Oficial de la Federación.


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