Versión anticipada de la 1RM RMF2018 y modificación del Anexo 1-A

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PUBLICACIÓN DE LA VERSIÓN ANTICIPADA DE LA 1 RM RMF 2018 Y MODIFICACIÓN DEL ANEXO 1-A.

CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FISCALES POR SUBCONTRATACIÓN LABORAL, CUANDO SE OPTE POR UTILIZAR EL APLICATIVO INFORMÁTICO DEL SAT

Con fecha 7 de febrero de 2018 y con fundamento en la Regla 1.8 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para el ejercicio 2018, se dio a conocer a través del Portal del Servicio de Administración tributaria (SAT), la versión anticipada de la Primera Resolución de Modificaciones a la RMF 2018, así como la modificación al Anexo 1-A de la misma.


¿Para quienes son relevantes dichas publicaciones?

Dichas publicaciones son particularmente relevantes para quienes participan, ya sea en su carácter de contratistas o de contratantes, en la prestación de servicios de subcontratación laboral, siempre que hayan optado por el uso del aplicativo informático que el SAT desarrolló, a efecto de dar cumplimiento a los requisitos que establecen: el último párrafo de la fracción V del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y la fracción II del artículo 5, así como la fracción VIII del artículo 32, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA).

¿En qué consisten las publicaciones realizadas?

En la siguiente tabla se muestran las publicaciones más relevantes de la versión anticipada de la 1 RM RMF 2018, así como de la modificación al anexo 1-A de la misma, relacionadas con el cumplimiento de obligaciones fiscales por servicios de subcontratación laboral.

 

A continuación se muestra la Ficha de trámite 135/ISR que se mencionó en la tabla anterior.

135/ISR      Reporte de datos de los trabajadores objeto del contrato que participan en el servicio de subcontratación laboral

¿Quiénes lo presentan?

Personas físicas y morales, contratistas con actividades de subcontratación laboral.

¿Dónde se presenta?

A través de buzón tributario en el aplicativo “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y Declaraciones”, conforme a la Regla 3.3.1.49., Apartado A, fracción I, inciso d) de la RMF 2018.

¿Qué documento se obtiene?

Acuse de autorización de consulta de CFDI y declaraciones.

¿Cuándo se presenta?

Cuando el contratista autorice a un contratante la consulta de CFDI y declaraciones.

Requisitos:

  • En caso de registro manual de trabajadores, no se requiere agregar documentación.
  • Tratándose de carga masiva de trabajadores, se deberá acompañar archivo plano (formato de texto).

Condiciones

  • Contar con e.firma o e.firma portable.
  • Para las personas morales es obligatorio contar con e.firma.

Información adicional:

Para el registro de los datos de los trabajadores objeto del contrato que participan en el servicio de subcontratación laboral, se podrá realizar a través de las siguientes opciones:

  1. “Registro manual de trabajadores”, para lo cual, se deberá capturar:
    1. La clave en el RFC de los trabajadores.
    2. Fechas de “Inicio vigencia” y “Fin vigencia” del contrato laboral del trabajador.
    3. En caso de que el contratista no sea el patrón de algún trabajador, deberá registrar la clave en el RFC del patrón.
  2. “Carga masiva de trabajadores”, para esta opción, se utiliza un archivo plano (formato texto), el cual deberá tener la siguiente información separada por el carácter pipe “|”:
    1. La clave en el RFC de los trabajadores.
    2. Fechas de “Inicio vigencia” y “Fin vigencia” del contrato laboral del trabajador, en formato “dd/mm/aaaa” en donde:
      1. “dd” son dos dígitos que se utilizan para el día.
      2. “mm” son dos dígitos que se utilizan para el mes.
      3. “aaaa” son cuatro dígitos que se utilizan para el año.
    3. No será necesario, capturar el RFC del contratista cuando éste sea el patrón de los trabajadores. En caso de que el contratista no sea el patrón de algún trabajador, deberá registrar la clave en el RFC del patrón.

Ejemplo de la estructura de la información que deberá tener el archivo:

  1.  
  2.  

RFC3AAMMDDXX3|01/01/2018|31/12/2018|RFCAAMMDDXXX (cuando el contratista no sea el patrón del trabajador, se deberá registrar la clave en el RFC del patrón del trabajador)

  •  

RFC1AAMMDDXX1, RFC2AAMMDDXX2 y RFC3AAMMDDXX3, corresponde a la clave en el RFC de los trabajadores objeto del contrato.

31/12/2018, corresponde a la fecha de “Inicio de vigencia” del contrato laboral del trabajador.

01/01/2018, corresponde a la fecha de “Fin de vigencia” del contrato laboral del trabajador.

RFCAAMMDDXXX, cuando el contratista no sea el patrón del trabajador, se deberá registrar la clave en el RFC del patrón del trabajador, en caso contrario no será necesario.

 

Disposiciones jurídicas aplicables

Arts. 27 LISR, 5 LIVA, Décimo Noveno Transitorio LIF, Reglas 3.3.1.44., 3.3.1.49. RMF

 

Análisis de las reglas reformadas.

A continuación se pone a su disposición un análisis de las publicaciones descritas en la tabla 1.

Simbología

Primera columna

Texto en rojo

Texto que se modifica

Texto en rojo y con testado:

Texto que se elimina

Segunda columna

Texto en azul:

Texto reformado

Texto en verde:

Texto adicionado

 

Tabla 2: Análisis a reglas de la RMF que se reforman

RMF publicada el 22/12/2017

Versión anticipada de la 1 RM RMF 2018

Comentarios

Diferimiento del cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

3.3.1.44.       Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA, así como el Artículo Décimo Noveno Transitorio de la LIF 2018; tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y del contratista a que se refieren las citadas disposiciones, podrán cumplirse utilizando el aplicativo informático que se dará a conocer en el Portal del SAT, a partir de enero de 2018.

LISR 27, LIVA 5, 32, LIF 2018 Décimo Noveno Transitorio

Cumplimiento de obligaciones del contratante y del contratista en actividades de subcontratación laboral

 

3.3.1.44.       Para los efectos de los artículos 27, fracción V, último párrafo de la Ley del ISR, 5, fracción II y 32, fracción VIII de la Ley del IVA; tratándose de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, las obligaciones del contratante y del contratista a que se refieren las citadas disposiciones, correspondientes al ejercicio fiscal de 2018, podrán cumplirse utilizando el aplicativo “Autorización del contratista para la consulta del CFDI y declaraciones” que está disponible en el buzón tributario, en donde el contratista deberá aplicar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.49. y el contratante deberá realizar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.50.

Se considerará que un contratista opta por ejercer la facilidad cuando realiza al menos una autorización de acuerdo a lo dispuesto en la regla 3.3.1.49. y una vez ejercida la opción deberá:

I.        Emitir el CFDI de nómina, utilizando el complemento de nómina versión 1.2. y quedará relevado de proporcionar la información del elemento de “Subcontratación”.

II.       Utilizar el aplicativo por todos los contratos de subcontratación que celebre en el ejercicio de que se trate, con el mismo contratante.

LISR 27, LIVA 5, 32, RMF 2018 3.3.1.49., 3.3.1.50.

  1. Se modifica la denominación de la regla, en atención a que a partir del presente ejercicio fiscal ya no habrá un diferimiento de las obligaciones en materia de subcontratación laboral, sino una regulación de las mismas. Por esa misma razón, en el cuerpo de la regla que se reforma ya no se hace referencia del Artículo Décimo Noveno Transitorio de la LIF 2018, mismo que establecía que se entendería que se ha dado cumplimiento a estas obligaciones en 2017, siempre que los contribuyentes utilicen el aplicativo del SAT en 2018.
  2. Se menciona que tanto el contratista como el contratante que hayan optado por utilizar el aplicativo informático del SAT deberán realizar el procedimiento establecido en las reglas 3.3.1.49 y 3.3.1.50, respectivamente.
  3. En caso que el contratista opte por el aplicativo y estas facilidades (se considera así, cuando realiza por lo menos una autorización), deberá:
  • Emitir los CFDI de nómina de sus trabajadores utilizando el complemento 1.2, sin manifestar dato alguno en el elemento “Subcontratación” de dichos comprobantes.
  • Utilizar, respecto del mismo contratante, el aplicativo informático, por todos los contratos de subcontratación que celebre en el año.

Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

3.3.1.45.       Los contribuyentes podrán aplicar la facilidad establecida en la regla 3.3.1.44., en los casos de prestación de servicios a través de los cuales se ponga a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones principalmente en las instalaciones del contratante o una parte relacionada de éste, estén o no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no sean consideradas como subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, y siempre que quien pague la nómina sea la empresa contratista.

LISR 27, LIVA 5, Ley Federal del Trabajo 15-A, RMF 2018 3.3.1.44.

Cumplimiento de obligaciones en prestación de servicios diversos a la subcontratación

3.3.1.45.       Los contribuyentes podrán aplicar la facilidad establecida en la regla 3.3.1.44., en los casos de prestación de servicios a través de los cuales se ponga a disposición del contratante o de una parte relacionada de éste, personal que desempeñe sus funciones principalmente en las instalaciones del contratante o una parte relacionada de éste, estén o no bajo la dirección o dependencia del contratante, que no sean consideradas como subcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, y siempre que quien pague la nómina sea la empresa contratista, para lo anterior deberán:

I.        Ingresar al aplicativo “Autorización del contratista para la consulta de CFDI y declaraciones” que se indica en la regla 3.3.1.44., el cual está disponible en el buzón tributario.

II.       Seleccionar la opción en donde se especifica que no es una prestación de servicios bajo el régimen de subcontratación laboral, en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo y autoriza a su contratante para que consulte la información de los CFDI y declaraciones, de conformidad con los artículos 27, fracción V, último párrafo, de la Ley del ISR, así como 5o, fracción II de la Ley del IVA, y de acuerdo a la regla 3.3.1.49.

III.      Aplicar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.49. y el contratante deberá realizar el procedimiento establecido en la regla 3.3.1.50.

LISR 27, LIVA 5, Ley Federal del Trabajo 15-A, RMF 2018 3.3.1.44., 3.3.1.49., 3.3.1.50.

  1. Los requisitos de deducibilidad y acreditamiento que la LISR y la LIVA establecen son aplicables únicamente a servicios de subcontratación laboral a que se refiere la Ley federal del Trabajo. En ese sentido, los esquemas de servicios que no sean subcontratación laboral no quedan sujetos al cumplimiento de dichos requisitos y por lo tanto, el cumplimiento a los mismos, ya sea por medios propios o a través del aplicativo del SAT, es una cuestión de utilidad nula, en estricto sentido.
  2. No obstante lo anterior, quienes llevan a cabo servicios distintos a los de subcontratación laboral, podrán cumplir los requisitos que la LISR y la LIVA si establecen para subcontratación, siempre que el contratista y el contratante procedan conforme a las reglas 3.3.1.49 y 3.3.1.50, respectivamente.

Fuente: Elaboración propia, con base en información extraída de la Versión anticipada de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para el ejercicio 2018, contenida en el apartado “Versiones Anticipadas de la Resolución Miscelánea Fiscal 2018”, del portal del SAT.

 

Análisis de las reglas adicionadas.

Respecto a las reglas que se adicionan, a continuación se muestra el análisis realizado.

 

Regla 3.3.1.49: Procedimiento para que los contratistas con actividades de subcontratación laboral autoricen a sus contratantes

Tal y como lo establece la regla 3.3.1.44, con la finalidad que el contratista de autorización al contratante a para la consulta de la información que requiere, deberá proceder conforme a lo siguiente.

 

Aspectos que el Contratista deberá cuidar para que el resultado de las consultas que realicen los contratantes no presente inconsistencias.

Conforme al apartado B de la regla 3.3.1.49 de la 1RM RMF 2018, el contratista deberá cuidar los siguientes aspectos con la finalidad que las consultas que realicen sus contratantes no presenten inconsistencias.

 

 

 

Supuesto en que el contratista no sea patrón de algunos o de la totalidad de los trabajadores.

 

El inciso C de la regla 3.3.1.49 establece lo siguiente:

  1. Cuando el contratista, no sea el patrón de algunos o todos los trabajadores, y a su vez, los subcontrate para la prestación del servicio al contratante; deberá obtener, el acuse a que se refiere la regla 3.3.1.50., Apartado A, fracción IV sin inconsistencias, y proporcionarlo al contratante, para tal efecto, el o los patrones de los trabajadores subcontratados por el contratista, deberán utilizar el aplicativo a que hace referencia la regla 3.3.1.44.

Énfasis añadido.

 

El párrafo anterior reconoce la posibilidad que quien preste servicios de subcontratación laboral a un contratante, no necesariamente tenga que ser patrón de los trabajadores que participan en dichos servicios.

En estos casos y siempre que se opte por utilizar el aplicativo informático del SAT para cumplir las obligaciones fiscales en materia de prestación de servicios de subcontratación laboral, el contratista deberá de contar con el acuse que haya obtenido conforme a la regla 3.3.1.50 (en su calidad de contratante de quien sea patrón de los trabajadores que participen en los servicios de subcontratación laboral) y que el mismo no presente inconsistencias, para que finalmente proporcione dicho acuse a su contratante.

 

Regla 3.3.1.50: Procedimiento por el cual el contratante realiza la consulta de la información autorizada por el contratista por actividades de subcontratación laboral

Por su parte, el contratante deberá proceder conforme a lo establecido en la regla 3.3.1.50, misma de la que se desprende que, a más tardar el día 27 del mes siguiente al que desee consultar, ingresará al aplicativo “Consulta por el contratante de CFDI y declaraciones” y deberá realizar lo siguiente:

 

 

Los apartados B, C y D de la regla 3.3.1.50 hacen referencia a las inconsistencias que pueden suscitarse con motivo de la consulta que realice el contratante a la información del contratista, así como las consecuencias de contar con un acuse con inconstancias, supuesto en el cual, se considerará que el contratante no reúne los requisitos establecidos en la LISR y en la LIVA para deducir los servicios de subcontratación laboral contratados y acreditar el IVA correspondiente, cuestión que constituye una violación al principio de reserva de Ley, al principio de autodeterminación de las contribuciones, así como contravenir a la figura jurídica de “espontaneidad”. Una vez que sea publicada en el DOF la 1 RM RMF 2018, procederemos a revisar los términos en que sean establecidos estos apartados de la regla 3.3.1.50, poniendo a su disposición un análisis de dichas violaciones identificadas.

Regla 3.3.1.51: Procedimiento que debe observar el contratante para solicitar aclaraciones en materia de subcontratación laboral sobre la funcionalidad del aplicativo

Esta regla prevé un mecanismo para que los contratantes presenten solicitudes de aclaración, en los casos que tengan dudas respecto a la funcionalidad del aplicativo informático del SAT, lo anterior se llevará a cabo mediante un caso de aclaración a través del Portal del SAT, con la etiqueta “Subcontratación aplicativo” conforme a lo señalado en la ficha de trámite 136/ISR “Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral”, contenida en el Anexo 1-A.

 

Por otro lado, en el caso que el contratante haya identificado inconsistencias derivadas de las consultas que realice a la información que le autorizó el contratista, deberá seguir el procedimiento que dé a conocer el SAT.

A continuación se muestra la ficha de trámite 136/ISR, a la cual que se refiere este apartado.

136/ISR         Solicitud de aclaración del contratante en materia de subcontratación laboral

¿Quiénes lo presentan?

Personas físicas y morales, contratantes con actividades de subcontratación laboral.

¿Dónde se presenta?

  • En el Portal del SAT. Elegir la etiqueta “Subcontratación aplicativo”, tratándose de consultas relacionadas con la funcionalidad del aplicativo y réplica de información.
  • En una ADSC, previa cita registrada en el Portal del SAT, SAT Móvil o Portal GOB.MX.

¿Qué documento se obtiene?

Acuse de recibo y posteriormente, la respuesta electrónica a su solicitud de aclaración.

¿Cuándo se presenta?

Cuando se presente una problemática en la funcionalidad del aplicativo.

Requisitos:

Portal del SAT:

  • Ingresar un caso de aclaración.
  • Adjuntar la información que sirva de respaldo para sustentar la aclaración y/o los elementos para robustecer la misma.

En una ADSC:

  • El asesor fiscal levantará el caso de aclaración o instruirá al contribuyente para que lo realice desde mi @spacio.

Condiciones:

Contar con Contraseña.

Información adicional:

No aplica.

Disposiciones jurídicas aplicables

Arts. 27 LISR, 5, 32 LIVA, Décimo Noveno Transitorio LIF, Reglas 3.3.1.44, 3.3.1.45., 3.3.1.49., 3.3.1.50., 3.3.1.51. RMF

 

Artículos transitorios.

Resulta llamativo el hecho que, no obstante que la Versión anticipada que se estudia aún no haya sido publicada a través del Diario Oficial de la Federación para dotarla de la vigencia correspondiente, el artículo Segundo Transitorio establece que lo dispuesto por las reglas 3.3.1.44, 3.3.1.45, 3.3.1.49, 3.3.1.50 y 3.3.1.51, así como en las fichas de trámite 135/ISR y 136/ISR, serán aplicables a partir del 7 de febrero de 2018. Lo anterior es así, ya que el último párrafo de la regla 1.8 de la RMF 2018 establece lo siguiente.

 

RMF 2018

  Requisitos de los trámites

1.8.       …

  Asimismo, el SAT dará a conocer en su portal de forma anticipada y únicamente con fines informativos, reglas de carácter general que faciliten el cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Los beneficios contenidos en dichas reglas, serán aplicables a partir de que se den a conocer en el Portal del SAT, salvo que se señale fecha expresa para tales efectos.

 

Por lo tanto, en caso que los contribuyentes identifiquen un beneficio en las reglas estudiadas, o en alguna otra, podrá aplicar los beneficios que identifique en las mismas, a partir de su publicación en el Portal del SAT, no obstante aún se trate de una versión anticipada.


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